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                  文章正文
                  劳务派遣、劳务外包的涉税风险分析
                  作者:123456    发布于:2021-10-28 20:07:08    文字:【】【】【

                  劳务派遣、劳务外包的涉税风险分析 


                  一、劳务派遣、劳务外包的定义

                  财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》对劳务派遣服务的定义,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

                  劳务外包是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构,由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。劳务外包其实是一个大概念,在财税【201636号文附注也找不到对应的税目,如何看一种劳务外包属于哪个税目应根据不同的外包业务的要求。劳务外包如果是发包给建安行业,实质就是建筑劳务分包,那么这样就按照建筑业税率9%/3%计税。如果是劳务外包给机械加工,那就是属于外协外扩,按照加工修理修配税率13%计税。其他的劳动力外包就属于人力资源服务税目下,按照6%计税。

                   

                  二、劳务派遣、劳务外包的区别

                  劳务外包和劳务派遣又不同,劳务派遣提供派遣工,而劳务分包提供的是针对某个相对独立项目的全部劳务服务。

                  对劳务派遣而言,只提供约定数量的派遣工,派遣工完成工作量的多少与劳务派遣公司不相关;对劳务分包而言,发包方需要的是分包公司为自己完成约定的“工作量”,至于承包方使用多少劳动力与发包单位没有实质关系。

                  劳务派遣签订的是劳务派遣合同,结算方式是工作人数乘单价;劳务分包签订的是劳务分包合同,结算方式是工作完成量乘单价。

                   

                  三、劳务派遣、劳务外包中可能涉及的税收风险

                  例一:A保安服务有限公司20216月收到税务部门关于企业财务数据异常的税收风险提示,要求企业针对2018-2019企业所得税税负异常、个人所得税申报异常等情况做出说明。

                  企业背景:

                  A保安服务有限公司于200759日成立,注册资本1001万元,经营范围:门卫、巡逻、守护(不含武装守护)、区域秩序维护等保安服务;清洁服务;停车场管理服务。

                  A公司实属劳务派遣企业,主要为各企业提供保安劳务人员,主营业务收入为保安人员工资和管理费(10%左右),由于用工成本逐年增长,企业实际利润低。主营业务成本为保安人员工资、奖金、服装与安保设备成本、商业保险等。工资收入通过个人所得税个税系统按月申报。公司实际毛利率不高,低于服务行业及物业管理行业平均水平。

                  财税[2016]68号第四条规定:纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。自20165月营改增以来,A公司选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

                  A公司风险疑点审核分析

                  1、服务类行业通用风险模型 2019年企业所得税税负异常

                     经审核,A公司2019年度营业收入57,799,505.11元,其中差额部分收入49,817,816.02元,管理费与保洁服务收入7,981,689.09元,纳税调整后所得额513,539.71元,以总收入作为依据,纳税调整后应税所得率为0.89%,但以管理费与保洁服务收入作为依据,纳税调整后应税所得率为6.43%,远低于物业管理行业所得税税负率预警值19.82%。因此物业管理行业该项指标不适用衡量A公司的纳税调整后应税所得率指标,建议与劳务派遣行业相关指标进行比对。

                   

                  220184季度差额扣除数据异常

                  经审核,A公司20184季度开具安全保护服务收入(含税)1490.80万元,其中管理费收入326.56万元,代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保、公积金收入1164.24万元,差额扣除部分-工资及社保等与系统扣除金额1,164.24万元一致,未见异常。

                   

                  32019年应纳税额减征额填报金额异常

                  经审核,A公司2019年增值税应纳税额减征额19,780.00元,分别为20198月申报增值税税控系统技术维护费用抵减增值税税额280.00元,201912月申报企业招用退役士兵扣减增值税优惠19,500.00元(月/750.00元,4人共26个月)。

                   

                  42019年个人所得税扣缴义务人申报工资薪金总额小于企业所得税汇缴列支工资总额风险指标

                       经审核,A公司2019年申报工资薪金个人所得比与工资薪金税收金额少47,049,802.18元,原因为公司仅对管理层人员申报工资薪金个人所得税,其余人员因未达到个税起征点未申报工资薪金个人所得税,应补申报个人所得税应税收入。(附2019年各月员工考勤记录表、工资发放表、个税申报明细表)

                   

                  5、企业一类人员未进行全员全额申报个人所得税风险指标。在2019年扣缴个人所得税报告表中未见财务负责人名称陈玉梅,证件号320602********2022进行全员全额个人所得税申报。是否存在少代扣代缴个人所得税风险。

                  经核查,2019A公司由无锡**企业管理有限公司负责代理记账,财务负责人陈玉梅是隶属于无锡**企业管理有限公司的员工,因此A公司未对其进行全员全额个人所得税申报。

                   

                  例二:B建筑安装服务有限公司于2021年年初收到税务部门关于企业财务数据异常的税收风险提示,要求企业针对2018-2019年应纳税所得率偏低、增值税税负较高等情况做出说明。

                  企业背景:B建筑安装服务有限公司成立于2010年,经营范围为建筑工程施工;水暖设备的安装;建筑劳务分包。该公司已取得市行政审批局颁发的建筑业企业资质证书。资质类别及等级:施工劳务不分等级;建筑工程施工总承包三级;模板脚手架专业承包不分等级。

                  B公司实属劳务分包企业,且公司主要营业收入基本为外地项目。由于用工成本逐年增长,项目分布广,各地税收略有差距,实际利润低。B公司主要为建筑企业提供劳务人员,按实际发生的劳务工资加上工程管理费(收入额的0.5%-1%不等)确认分包收入,公司的主营业务收入为纯粹的施工劳务分包收入,不含建筑材料及辅料收入。主营业务成本均为分包的建筑劳务工资支出(工地农民工工资),工资收入通过个人所得税个税系统按月申报。

                  B公司风险疑点审核分析

                  1、个人所得税申报工资收入很多为5000

                  经核查,除少部分5000元申报工资为实际发放的工资外,其余大部分是由于公司前期有很多核定征收的外地工程项目,个税已在当地核定征收,当时需要进行个税申报,公司财务人员经咨询后了解已核定征收的个税无法进行抵扣,所以全部按5000元的金额进行申报。后期经咨询核定征收项目可以不申报,已经全部更正申报。

                   

                  22019年个人所得税扣缴义务人申报工资薪金总额小于企业所得税汇缴列支工资总额

                  经核查,B公司是建筑安装服务公司,因工程所涉及的地区较广泛,有市外、省内、省外,个人所得税申报分别有:企业所在地个税查账征收,外地个人所得税查账征收,外地个人所得税核定征收这三种形式。风险描述个人所得税税收金额:24939.46万元,疑点差额分析:①、企业所在地个人所得税查账征收6020.15万元(附2019年全年个税系统申报汇总表)②、外地个人所得税查账征收(外地项目在工程所在地进行扣缴个人所得税工资收入)19,106,949.00元(附各地月度查账征收明细表)③、外地个人所得税核定征收(外地项目在工程所在地按开票金额一次性核定征收个人所得税)17072.83万元(附2019年按开票收入征收明细清单),合计申报个人所得税收入额:25003.67万元。

                   

                  32019主营业务收入与印花税核定征收计税依据比对少缴印花税

                  经核查,B公司2019年营业收入252,042,432.00,印花税分项目所在地外地缴纳和注册所在地缴纳二部分:①项目所在地计税依据(合同金额)178,671,489.00乘以0.8,缴纳印花税42,881.20元;②注册所在地计税依据(合同金额)73,370,943.00乘以0.8,缴纳印花税17,609.00元,经审核比对,未少缴印花税。

                   

                  4、2019年建筑业应纳税所得额占营业收入比例异常

                  经核查,2019B公司应纳税所得额占营业收入比例异常,原因是B公司实属建筑安装服务企业,主要为建筑企业提供劳务人员,按实际发生的劳务工资加上工程管理费确认分包收入,营业成本主要组成为工地农民工工资,外地项目占公司主要营业收入,建筑服务业资质方面要求高,各项目工程必须配备各类专业人员,工资成本上涨,同行业竞争异常激烈,利润偏低。实际毛利率不高,低于建筑安装行业平均水平,因此建筑业指标不适用衡量B公司的应纳税所得率,建议与建筑劳务分包行业相关指标进行比对。

                   

                  5、增值税税负偏高

                  经核查,由于B公司简易计税项目占营业额比例较大(87.18%-96.88%),故日常费用取得的均为增值税普通发票,2019年和2020年均未抵扣进项税金,因此公司增值税税负较高。

                   

                  综合上述分析,建议企业先分清自己所属的行业类别,遵循现有的各项国家财政税收政策,进一步规范完善财务核算,才能避免企业陷入不必要的税收风险的困扰。

                  作者: 大公税务师事务所鉴证一部 李蕾

                  转自:江苏公勤会计师事务所

                  脚注信息
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